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    新動向!2月起,增值稅新規將影響你的納稅額

    編輯:梁濤時間:2018-02-08來源:未知
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            為了規范增值稅一般納稅人管理,國家稅務總局制定公布了《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(下稱“辦法”),完善了年應稅銷售額定義,明確了不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍,以及辦理一般納稅人登記的程序等。此次新公布的《辦法》在內容上主要有以下變化:


    在取消行政審批方面

         《辦法》中取消了稅務機關審批環節,將審批制改為登記制,主管稅務機關在對納稅人遞交的登記資料信息進行核對確認后,納稅人即可成為一般納稅人。


    在簡化辦事程序方面

          一是簡化了辦理登記所需的資料,由原來的六項減少為兩項,納稅人只需攜帶稅務登記證件、填寫登記表格,就可以辦理一般納稅人登記事項。

          二是簡化稅務機關辦事流程,取消了實地核實環節,對符合登記要求的,一般予以當場辦結。


    在適應稅制改革方面

          隨著營改增的全面深入推進,銷售服務、無形資產和不動產已全部納入增值稅應稅范圍,試點納稅人與原增值稅納稅人在銷售額標準、可不登記范圍等方面存在政策差異。因此《辦法》中涉及政策差異的條款內容未列舉明細規定,以“財政部、國家稅務總局規定”“按照政策規定”概括。


    國家稅務總局

    關于增值稅一般納稅人登記管理辦法

    國務院總局令43號


           《增值稅一般納稅人登記管理辦法》已經2017年11月30日國家稅務總局2017年度第2次局務會議審議通過,現予公布,自2018年2月1日起施行。

      1.增值稅一般納稅人登記表

      2.選擇按小規模納稅人納稅的情況說明

    國家稅務總局局長:王軍

    2017年12月29日



    【呱呱分析】本辦法的性質屬于部門規章。


    增值稅一般納稅人登記管理辦法


           第一條 為了做好增值稅一般納稅人(以下簡稱“一般納稅人”)登記管理,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則有關規定,制定本辦法。


    【呱呱分析】本條是關于制定依據的規定。


           第二條 增值稅納稅人(以下簡稱“納稅人”),年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準(以下簡稱“規定標準”)的,除本辦法第四條規定外,應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。


    【呱呱分析】該款規定相當于按照銷售額標準對“一般納稅人”做了個定義。


    本辦法所稱年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。




    【呱呱分析】該款規定完善了連續經營期的滾動計算方式,將按季申報的情況考慮了進來,在“連續不超過12個月”的基礎上增加了“連續不超過四個季度”。


    銷售服務、無形資產或者不動產(以下簡稱“應稅行為”)有扣除項目的納稅人,其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額,不計入應稅行為年應稅銷售額。


    【呱呱分析】全面營改增后,所有的流轉稅業務均統一為增值稅應稅行為。傳統增值稅業務的一般納稅人年銷售額標準為50萬和80萬,營改增業務為500萬,盡管營改增在年銷售額標準方面充分照顧了納稅人的選擇權,但偶然發生的不動產轉讓,可能瞬間超出500萬的標準,因此,《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)中將偶然發生的轉讓不動產的銷售額排除在應稅行為年應稅銷售額之外。在本條款中,排除范圍進一步囊括了“偶然發生的銷售無形資產”,更有利于保障納稅人的身份選擇權。


            第三條 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

    本辦法所稱會計核算健全,是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證進行核算。


    【呱呱分析】“會計核算健全”是區分一般納稅人和小規模納稅人“年應稅銷售額”標準之外的另一標準,因為兩個標準同時存在,所以不宜直接將“年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人”一刀切地都先稱為“小規模納稅人”。



    會計代理


      

    第四條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記

    (一)按照政策規定,選擇按照小規模納稅人納稅的;

    (二)年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。


    【呱呱分析】《國家稅務總局關于明確


    第五條 納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續。


    第六條 納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下:

    (一)納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》,如實填寫固定生產經營場所等信息,并提供稅務登記證件;

    (二)納稅人填報內容與稅務登記信息一致的,主管稅務機關當場登記;

    (三)納稅人填報內容與稅務登記信息不一致,或者不符合填列要求的,稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。


    第七條 年應稅銷售額超過規定標準的納稅人符合本辦法第四條第一項規定的,應當向主管稅務機關提交書面說明。


    第八條 納稅人在年應稅銷售額超過規定標準的月份(或季度)的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規定辦理相關手續;未按規定時限辦理的,主管稅務機關應當在規定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》,告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續;逾期仍不辦理的,次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,直至納稅人辦理相關手續為止。


    【呱呱分析】這條是關于辦理登記手續時限的要求。金三系統比較強大,當年應稅銷售額滾動計算超過標準后,會有自動提醒。如果經過通知辦理逾期仍不辦理,后果很嚴重:按照稅率而非征收率計算應納稅額、不得抵扣進項稅額。




    第九條 納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額,并可以按照規定領用增值稅專用發票,財政部、國家稅務總局另有規定的除外。

    本辦法所稱的生效之日,是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續時自行選擇。


    【呱呱分析】關于生效之日,22號令規定“納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起”,本辦法給予了納稅人選擇權,可以在辦理登記的當月1日或者次月1日之間自行選擇。另外,用“領用”增值稅專用發票替代舊文件中的“領購”“購買”,更加科學。

    第十條 納稅人登記為一般納稅人后,不得轉為小規模納稅人,國家稅務總局另有規定的除外。


    【呱呱分析】如果小規模納稅人會計核算健全、能夠提供準確稅務資料,可以登記為一般納稅人。反之,如果一般納稅人會計核算不健全、不能提供準確稅務資料,不得轉為小規模納稅人,而應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。




    第十一條 主管稅務機關應當加強對稅收風險的管理。對稅收遵從度低的一般納稅人,主管稅務機關可以實行納稅輔導期管理,具體辦法由國家稅務總局另行制定。


    【呱呱分析】根據現行有關規定,主管稅務機關可以在一定期限內對新登記為一般納稅人的小型商貿批發企業以及在登記為一般納稅人后發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的企業實行納稅輔導期管理。對前者的輔導期為3個月,對后者的輔導期為6個月。


    第十二條 本辦法自2018年2月1日起施行,《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號公布)同時廢止。


    【呱呱分析】《規章制定程序條例》中規定:“規章應當自公布之日起30日后施行;但是,涉及國家安全、外匯匯率、貨幣政策的確定以及公布后不立即施行將有礙規章施行的,可以自公布之日起施行。”盡管我們看到本辦法時略遲幾天,但它是2017年12月29日公布的,2018年2月1日施行,符合“自公布之日起30日后施行”的規定。

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